案例解析：加计15%申报表怎么填写​

案例解析：加计15%申报表怎么填写

根据《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。为便捷您的理解和操作，我们分类别编制了申报表填写案例，提供政策介绍和操作指引，供您参考使用。

【填写案例1】

2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期满12个月），不符合10%加计抵减政策，符合15%加计抵减政策的；

某企业2018年9月20日成立，当月未进行生产经营，未取得销售收入，自2019年1月1日起登记为增值税一般纳税人。2018年10月至2018年12月小规模期间，提供餐饮服务取得不含税销售额100000元；2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额200000元，销售应税货物取得不含税销售额400000元；2019年4月至2019年9月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额500000元，销售货物取得不含税销售额100000元。企业2019年10月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元，无上期留抵税额。

分析：根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。该企业在2018年9月至2019年3月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（100000+200000）÷（100000+200000+400000）=42.86%，未超过50%，不适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。根据87号公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。该企业在2018年10月至2019年9月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（100000+200000+500000）÷（100000+200000+400000+500000+100000）=61.54%，超过50%，适用加计抵减15%政策。

1.情景一

如企业于2019年11月征期内通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》，确定适用政策有效期为2019年10月1日至2019年12月31日。

企业2019年10月可计提的加计抵减额=100000×15%=15000（元）按照15号公告规定，企业计提的加计抵减税额应填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表，以下称《附列资料（四）》）相关栏次。由于该企业2019年10月销项税额小于进项税额，本期应纳税额为0，所以本期计提的加计抵减额不应在本期抵减，即《附列资料（四）》第6行“本期实际抵减额”列应填写0元，第6行“期末余额”列自动结转本期计提的加计抵减额15000元，留待下期抵减。（1）该企业2019年10月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

注：为方便举例说明，在填写案例中只截取了申报表的部分栏次（下同），填写的数据可能存在不完整的情况。

（2）该企业2019年10月（税款所属期）主表填报如下所示：

该企业2019年10月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。

2.情景二

如企业于2019年12月通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》，按照87号公告及39号公告相关规定，适用政策有效期应为2019年10月至2019年12月。企业2019年10月取得的进项税额为100000元；企业2019年11月取得的进项税额为120000元，期末留抵税额为0，2019年12月取得的进项税额为80000元，2019年12月发生的销项税额为160000元。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。（1）企业2019年12月可计提加计抵减税额=（100000+120000+80000）×15%=45000（元）该企业2019年12月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（2）按照15号公告附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：

本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”；本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。该企业2019年12月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实际抵减税额=160000-80000-45000=35000（元）该企业2019年12月（税款所属期）主表填报如下所示：

需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料（四）》第6行本期实际抵减额。